当代会计研究的缺憾与会计理论的基本逻辑(6) - 河北科技图苑杂志社投稿

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当代会计研究的缺憾与会计理论的基本逻辑(6)

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图1 会计理论的基本逻辑

1.会计本质，“会计”概念定义。这是会计理论基本逻辑的起点，更是会计理论科学性的立身之本，必须定义准确，才能界定好会计学与会计工作的边界。它决定着会计工作是否缺位与越位的问题，更决定着会计理论能否在解释会计现象与预测会计发展中充分发挥其应有的作用。当前我国会计研究中出现的管理会计边界模糊，甚至出现“管理会计”就是“管理”的观点，归因于对会计本质的认识不够清晰，对“会计”概念的认识不够准确。如果将“管理会计”等同于管理，则是将会计的价值控制职能放大为企业管理职能。会计工作所从事的单位管理控制活动只是单位管理活动中的一个部分，它以会计方法与手段发挥着管理作用，但并不能取代其他管理工作所从事的管理活动。如企业的质量管理、生产安全管理、人力资源管理等管理活动中的有些管理方法与手段，是会计工作无法替代的。泛化会计的管理功能，必然会导致会计工作的泛化，最终导致会计什么都干，什么都干不好。会计的本质决定会计工作的发展规律，根据不同的“会计”概念定义会得出不同的会计理论逻辑，不同的逻辑会推理出不同的会计概念体系与会计发展规律。因此，对会计本质的抽象是否符合逻辑规则关系到会计理论发展的正确性、会计功能发挥的充分性与有效性。尽管当代会计理论对会计本质观有多种观点，尚处争议之中，但对会计本质的理论探讨本身，无论对会计理论的发展，还是对会计工作的发展，都有着重要的理论与现实意义。从哲学角度看，任何事物的发展都会受外因的影响，事物的本质也会经历量变到质变的过程，会计的本质属性也不例外。因此，会计处于社会环境中，它能够潜移默化地影响社会环境，也受社会环境这个外因的影响。只不过本质属性的变化以内因的变化为主，结合外因变化，需要进行足够的量的积累才能产生质变。因此会计本质属性的质变需要长期积累。考虑到环境对会计本质属性影响是间接的、缓慢的、长期的、复杂的，因此上图中以虚线连接表示这种影响。

2.会计作用，会计本质所决定的会计能够对社会产生的直接结果。会计作用是从会计本质出发，对会计能够对社会产生怎样的影响，导致怎样的直接后果的必然推理。会计是由人进行的基于一定规则的行为活动，它必然对社会产生直接的行为后果。这种后果是会计内因所决定的必然结果，是由会计本质内涵进行演绎推理时不可回避的概念，也是会计基本理论必须界定的概念。对“会计作用”概念的界定，直接关系到对会计本质内涵的深入解析，也关系到会计理论与会计工作的边界能否合理界定。会计作用是由会计本质的内因所决定的，是会计的固有作用。这种作用随会计的质变而改变。会计本质没有改变前，会计作用也不会改变。但是，会计作用能够实现的程度，受会计主体能动力及其发挥程度的制约，也受社会环境条件的制约。

3.会计主体，实现会计作用的行为主体。会计作用的实现，必然要有实现作用的行为主体，这个主体就是会计主体。“会计主体”概念是深入理解“会计作用”必需定义的基本概念，没有这个主体，会计作用的实现就无从谈起。会计作用是“会计”独有的，也是“会计”存在的客观理由。主体实现会计作用的行为能力受其所处的社会环境制约。这种制约决定主体为实现会计作用的能动力及其发挥程度的上限，决定着会计主体为实现会计作用而采用的会计方法与技术的水平，决定统御和引导主体行为的价值观。因此，会计作用的实现程度，受会计主体及其所处的社会环境制约。主体的能动力越大、环境条件越好，会计作用实现的充分程度就越高。

4.会计客体，实现会计作用的会计行为对象。会计客体是会计主体为实现会计作用的载体，是会计主体的会计行为对象，是循序会计本质、会计作用、会计主体进行逻辑推理不可逾越的概念，它是会计主体实现会计作用的逻辑必需概念，没有会计客体这个载体，会计作用无法实现。因此，它也是会计理论体系必备的基本概念。会计的主体与客体比较特殊，不同于人类对自然世界的改造，改造自然的主体独立于客体，而社会科学中有些活动的客体包容于主体活动之中，就像是医生给自己看病，看病的主体是医生自己，看病的对象是自己的身体。因此，会计客体内容的丰富程度不仅受制社会环境的发展水平，还受制于会计主体的发展水平。社会环境条件不仅直接限制客体内容的容量，还通过对主体的影响间接制约会计客体的容量。因此社会环境对客体容量的影响比较复杂。